2017年中级会计职称《中级会计实务》考前10天模考试卷三

　　一、单项选择题

　　1、下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是(　)。

　　A.非正常消耗的直接人工和制造费用

　　B.材料入库前发生的挑选整理费

　　C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　D.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗

　　【答案】A

　　【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。

　　2、以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为(　　)。

　　A.投资收益

　　B.管理费用

　　C.营业外收入

　　D.公允价值变动收益

　　【答案】D

　　【解析】现金结算的股份支付.可行权日之后企业不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动应记入“公允价值变动损益”，在利润表的“公允价值变动收益”项目下列示。

　　3、下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是(　　)。

　　A.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

　　B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

　　C.可变现净值等于销售存货产生现金流人的现值

　　D.可变现净值等于存货的合同价

　　【答案】A

　　【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。资产负债表日，若可变现净值低于存货的成本，则应按二者差额计提存货跌价准备，所以选项B、C和D均不正确。

　　4、A公司销售一批电冰箱，售价为1000万元，增值税税率为17%，回收的旧电冰箱作为购进商品，回收价为100万元(不考虑增值税)，货款已经收到。产品成本为800万元。A公司的下列会计处理中，不正确的是(　　)。

　　A.回收的旧电冰箱作为购进商品处理，入账价值为100万元

　　B.回收的旧电冰箱100万元确认为营业外收入

　　C.确认主营业务收入1000万元

　　D.结转主营业务成本800万元

　　【答案】B

　　【解析】本题分录为： 借：银行存款(1000×1.17-100)1070

　　库存商品100

　　贷：主营业务收入1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)170

　　借：主营业务成本800

　　贷：库存商品800

　　5、甲公司为增值税一般纳税人，2016年6月1日，甲公司购入办公楼作为固定资产核算，不含税价款为10000万元，取得增值税专用发票，增值税税率为11%，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。不考虑其他因素，下列有关固定资产的会计处理中，不正确的是(　　)。

　　A.“固定资产”入账价值为11100万元

　　B.确认“应交税费——应交增值税(进项税额)”为660万元

　　C.确认“应交税费——待抵扣进项税额”为440万元

　　D.取得扣税凭证的当月起第13个月，即2017年6月将可抵扣进项税额转入“应交税费—— 应交增值税(进项税额)”

　　【答案】A

　　【解析】2016年6月会计处理如下：(单位：万元) 借：固定资产 10000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 660

　　——待抵扣进项税额 440

　　贷：银行存款 11100

　　2017年6月会计处理如下：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 440

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额 440

　　6、甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交换具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【答案】D

　　【解析】会计分录如下(将固定资产转入固定资产清理的分录略)： 借：固定资产 72

　　贷：固定资产清理 (66-9-8)49

　　银行存款 5

　　营业外收入 18

　　7、A公司发生的下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是(　　)。

　　A.2016年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态

　　B.2016年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月

　　C.2016年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

　　D.2016年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于对外出租，预计次年5月16日完工

　　【答案】A

　　【解析】选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。

　　8、2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为(　　)万元。

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】本题甲公司债务重组损失=豁免债务=10(万元)，对于预期很可能收回的6万元，不属于基本确定的情况，在债务重组时不应确认。
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　　9、2016年1o月，A建筑公司与B公司签订了一项总金额为1000万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。截至2016年年末实际发生工程成本400万元，由于B公司发生严重亏损，不能履行合同规定的义务，A公司当年实际发生的工程成本400万元预计无法收回。2016年年末，A建筑公司正确的会计处理是(　　)。(答案中金额单位用万元表示)

　　A.借：主营业务成本400 贷：工程施工——合同毛利400

　　B.借：主营业务成本400 贷：主营业务收入400

　　C.借：主营业务成本400 工程施工——合同毛利600 贷：主营业务收入1000

　　D.借：主营业务成本600 工程施工——合同毛币11400 贷：主营业务收入1000

　　【答案】A

　　【解析】因交易结果不能可靠确定，所以A公司不能采用完工百分比法确认收入。由于该公司当年实际发生的工程成本400万元不能收回.在这种情况下，该公司应将400万元确认为当年的费用，不确认收入。

　　10、甲公司为增值税一般纳税人，2016年2月5日，甲公司以212万元(含增值税税额12万元)的价格购入一项商标权。为推广该商标权，甲公司发生广告宣传费用2万元，上述款项均以银行存款支付。甲公司取得谊项商标权的入账价值为(　)万元。

　　A.200

　　B.202

　　C.212

　　D.214

　　【答案】A

　　【解析】为推广该商标权发生的广告宣传费计八当期损益，支付的增值税进项税额允许抵扣，不计入商标权成本.故该项商标权八账价值为200万元(212-12)。

　　11、甲公司适用的所得税税率为25%，2016年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为500万元，“递延所得税资产”科目余额为125万元。2016年计提产品保修费用100万元，2016年实际发生产品保修费用300万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣，不考虑其他因素，当期递延所得税费用为(　　)万元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.75

　　D.25

　　【答案】A

　　【解析】预计负债的账面价值=500+100-300=300(万元);计税基础=300-300=0;账面价值>计税基础，其差额为300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税资产”科目余额=300×25%=75(万元)，“递延所得税资产”科目发生额=75-125=-50(万元)，所以递延所得税费用为50万元。

　　12、A公司为建造一项固定资产于2016年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年利率为6%，发行价格为10400万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为5%。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于造工程于2016年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2016年度发生的支出如下：(1)1月1日支出2400万元;(2)6月1日支出3000万元;(3)12月1日支出3000万元;(4)12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3%。A公司2016年发生的借款费用应予资本化的金额为(　　)万元。

　　A.520

　　B.289

　　C.304

　　D.730

　　【答案】C

　　13、某民间非营利组织2016年年初“非限定性净资产”科目余额为100万元。2016年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——非限定性收入”5000万元、“会费收入——非限定性收入”1000万元、“提供服务收入——非限定性收入”2000万元、“政府补助收入——非限定性收入”800万元、“商品销售收入——非限定性收入”100万元、“投资收益——非限定性收入”80万元、“其他收入——非限定性收入”20万元。有关科目借方余额如下：“业务活动成本”7000万元、“管理费用”1 000万元、“筹资费用”10万元、“其他费用”90万元。不考虑其他因素，2016年年末该民间非营利组织历年积存的非限定性净资产为(　　)万元。

　　A.2000

　　B.1000

　　C.1100

　　D.900

　　【答案】B

　　【解析】非限定性净资产历年积存余额=100+(5000+1000+2000+800+100+80+20)-(7000+1000+10+90)=1000(万元)

　　14、2016年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，每股公允价值为8.68元)，取得S公司100%的股权，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2014年以非同一控制下1企业合并的方式收购的全资子公司。合并1日，S公司个别财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为3500万元(不含商誉)，公允价值为3600万元，A公司合并财务报表中确认与S公司相关的商誉600万元(未发生减值)。假定P公司和S公司同受A公司控制，不考虑相关税费的影响。2016年6月30日，P公司取得S公司股权时确认的“资本公积一股本溢价”金额为(　　)万元。

　　A.2600

　　B.3200

　　C.3100

　　D.2800

　　【答案】C

　　【解析】P公司取得S公司股权投资的初始投资成本=3500×100%+600=4100(万元)，应确认“资本公积一股本溢价”的金额=4100-1000=3100(万元)。

　　15、某租赁公司于2016年12月31日将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B公司。双方签订合同，B公司租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B公司担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%(6个月)，租赁开始日估计资产余值为1800万元，B公司在租赁期开始日应记入“未确认融资费用”的金额为(　　)万元。[(P/A，3%，8)=7.0197;(P/S，3%，8)=0.7874]

　　A.779.52

　　B.700

　　C.0

　　D.79.20

　　【答案】A

　　【解析】(1)最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=600×8+900=5700(万元);(2)最低租赁付款额现值=600×7.0197+900×0.7874=4920.48(万元)<租赁资产公允价值5000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值4920.48万元;(3)未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=5700-4920.48=779.52(万元)。
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　　二、多项选择题

　　1、下列关于可供出售金融资产的说法中，正确的有(　　)。

　　A.相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确

　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资收益

　　C.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目

　　D.企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产，也可划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　【答案】A,C,D

　　【解析】选项B，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　2、下列各项中，属于固定资产减值迹象的有(　　)。

　　A.固定资产将被闲置

　　B.计划提前处置固定资产

　　C.有证据表明固定资产已经陈旧过时

　　D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响

　　【答案】A,B,C,D

　　3、甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港元为记账本位币。2016年12月31日，甲公司对乙公司的长期应收款余额为1500万港元，实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，按照2016年12月31日即期汇率调整前的账面余额为1260万元人民币，2016年12月31 日，即期汇率为1港元=0.82元人民币。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.甲公司个别报表中应确认汇兑损失30万元人民币

　　B.甲公司个别报表中不应确认汇兑损失

　　C.甲公司合并报表中应确认其他综合收益-30万元人民币

　　D.甲公司个别报表中确认的汇兑差额在合并报表中应转入其他综合收益

　　【答案】A,C,D

　　【解析】甲公司该项长期应收款个别报表中应确认汇兑损失=1260-1500×0.82=30(万元人民币)，合并报表中应将其转入其他综合收益，选项A、C和D正确。

　　4、下列收入中，属于民间非营利组织收入的有(　　)。

　　A.捐赠收入

　　B.会费收入

　　C.事业收入

　　D.政府补助收入

　　【答案】A,B,D

　　【解析】事业收入属于事业单位收入。

　　5、下列各项中，应转入事业单位结余的有(　　)。

　　A.上级补助收入

　　B.财政补助收入

　　C.附属单位上缴收入

　　D.其他收入中的非专项资金收入

　　【答案】A,C,D

　　【解析】财政补助收入应转入财政补助结转科目。

　　6、甲公司为境内注册的公司，其持有乙公司80%的股份，乙公司注册地为美国。甲公司以人民币作为记账本位币，乙公司以美元作为记账本位币。下列关于甲公司编制合并财务报表时会计处理的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

　　B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

　　C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表

　　D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目下列示

　　【答案】A,B,C

　　【解析】选项A，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表其他综合收益项目中反映;选项B，甲公司应收乙公司款项和甲公司应付乙公司款项在编制合并报表时已经全部抵销了，不在合并报表中列示;选项C，折算乙公司报表时，只有资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算。

　　7、下列有关“研发支出”科目的会汁核算.表述正确的有(　　)。

　　A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目

　　B.期末，企业应将费用化支出金额，借记“管理费用”科日，贷记“研发支出——费用化支出”科目

　　C.研发项日成功前“研发支出——资本化支出”科目余额列示于资产负债表“开发支出”项目

　　D.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额，转入“无形资产”科目

　　【答案】A,B,C,D

　　8、下列经济业务或事项的会计处理方法中正确的有(　　)。

　　A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，应按合同约定收款时间分期确认收入

　　B.企业生产车间发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用应计入制造费用

　　C.以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的公允价值确认主营业务收入

　　D.采用固定价格售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

　　【答案】C,D

　　【解析】选项A，应按应收合同或协议价款的公允价值(即现值或现销价格)在发出商品时一次确认为主营业务收入;选项B，生产车间发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用应计入管理费用。

　　9、资产负债表目，有关应付债券和持有至到期投资的核算方法，正确的有(　　)。

　　A.对于到期一次还本付息的应付债券，应按期初摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用

　　B.对于分期付息、一次还本的应付债券，应于资产负债表日，将按期初摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，与按票面利率计算确定的应付未付利息的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

　　C.对于分期付息、到期一次还本的持有至到期投资，应按期初摊余成本和实际利率计算确定的债券的利息收入，与按票面利率计算确定的应收利息金额的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目

　　D.企业发行债券所发生的交易费用，计入财务费用或在建工程，取得投资的企业所发生的交易费用，计入投资收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】取得投资作为持有至到期投资的，交易费用计入其投资成本。

　　10、关于企业与政府发生交易所取得的对价，下列会计处理中正确的有(　)。

　　A.政府通过招标定制开发某软件系统。政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

　　B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益

　　C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益.自该软件可供使用时起.逐期计入以后各期的收益

　　D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入

　　【答案】A,C

　　【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据《企业会计准则第4号一收入》准则确认收入和结转成本，选项A正确，选项B错误;如果政府行文单方面资助某企业或某类企业开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的。是无偿的行为，应根据《企业会计准则第16号一政府补助》准则确认递延收益，并将递延收益自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期营业外收入，选项C正确，选项D错误。
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　　三、判断题

　　1、当可转换公司债券持有人行使转换权利，应冲减以前期间确认的“资本公积—其他资本公积”。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】当可转换公司债券持有人行使转换权利，应冲减以前期间确认的“其他权益工具”。

　　2、企业为减少本年度亏损而调减计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】本题该种情况属于滥用会计政策，并未体现谨慎性要求。

　　3、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。

　　4、采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益;可供出售权益工具投资后的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。(　　)

　　【答案】对

　　5、民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　6、会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】还要调整所有者权益变动表及附注。

　　7、企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，在后续会计期间允许转回至损益。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

　　8、财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金;财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。

　　9、固定资产期末按账面价值与可收回金额孰低计量。(　　)

　　【答案】对

　　【解析】因固定资产减值准备持有期间不可转回，所以期末按账面价值与可收回金额孰低计量。

　　10、已展出或委托代销的商品，均不属于企业的存货。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】已展出或委托代销的商品因法定所有权尚未转移，所以仍属于企业的存货。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下：资料一：2×13年12月18日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，年租金为不含税2400万元，每季度初支付并开具增值税专用发票。

　　2×13年12月31日为租赁期开始日。该办公楼原值为48000万元(不考虑土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为40年，已计提固定资产折旧1200万元，未计提减值准备。办公楼的预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　资料二：2×14年1月2日收到第一季度的租金666万元，开具增值税专用发票，价款为600万元，增值税税额为66万元;年末支付办公楼的修理费用2万元。假定按月确认收入并计提折旧，税法对该资产的折旧年限、折旧方法、预计净残值和会计规定一致。不考虑除所得税以外的其他因素。

　　资料三：假定(一)，2×16年12月31日租赁期满后收回，当日达到自用状态。

　　资料四：假定(二)，2×16年12月31日租赁期满后将其直接对外出售，并开具增值税专用发票，不含税售价为60000万元，增值税销项税额为6600万元，当13收到全部价款，并办理产权转移手续。

　　资料五：假定(三)，2×16年12月31日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2×17年3月31口，办公楼改扩建工程完工，并取得增值税专用发票，不含税价款2000万元，增值税的进项税额220万元，均以银行存款支付。工程完工的同时出租给丙公司。

　　资料六：假定(四)，2×15年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×14年12月31日，该办公楼的公允价值为60000万元。

　　要求：

　　(1)编制2×13年12月31日将办公楼转为投资性房地产的会计分录。

　　(2)编制2×14年1月收到租金、确认租金收入、计提折旧的会计分录，并计算2×14年末资产负债表“投资性房地产”项目的列报金额。

　　(3)编制2×14年支付办公楼修理费用的会计分录。

　　(4)根据资料三假定(一)，编制有关租赁期满后将该投资性房地产转为自用房地产的会计分录。

　　(5)根据资料四假定(二)，编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。

　　(6)根据资料五假定(三)，编制2×16年12月31日至2×17年3月31日与改扩建有关的会计分录。

　　(7)根据资料六假定(四)，编制2×15年1月1日追溯调整的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1) 借：投资性房地产48000

　　累计折旧1200

　　贷：固定资产48000

　　投资性房地产累计折旧1200

　　(2)借：银行存款666

　　贷：预收账款600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)66

　　借：预收账款200

　　贷：其他业务收入200

　　借：其他业务成本100

　　贷：投资性房地产累计折旧(48000/40/12)100

　　2×14年末资产负债表“投资性房地产”项目列报金额=48000-1200-100×12=45600(万元)

　　(3)借：其他业务成本2

　　贷：银行存款2

　　(4)借：固定资产48000

　　投资性房地产累计折旧(1200+100×36)4800

　　贷：投资性房地产48000

　　累计折旧4800

　　(5)借：银行存款66600

　　贷：其他业务收入60000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6600

　　借：其他业务成本43200

　　投资性房地产累计折旧(1200+100×36)4800

　　贷：投资性房地产48000

　　(6)①投资性房地产转入改扩建工程：

　　借：投资性房地产——在建43200

　　投资性房地产累计折旧(1200+100×36)4800

　　贷：投资性房地产48000

　　②发生支出：

　　借：投资性房地产——在建2000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)220

　　贷：银行存款2220

　　③改扩建工程完工：

　　借：投资性房地产45200

　　贷：投资性房地产——在建45200

　　(7)借：投资性房地产——成本60000

　　投资性房地产累计折旧(1200+100×12)2400

　　贷：投资性房地产48000

　　递延所得税负债(14400×25%13600

　　盈余公积(14400×75%×10%)1080

　　利润分配——未分配利润(14400×75%×90%)9720
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　　2、甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于2016年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2016年1月1日起至2018年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即2016年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的l月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

　　(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2016年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2016年12月31日达到预定可使用状态。

　　(3)2017年1月1日，甲公司支付2016年度可转换公司债券利息3000万元。

　　(4)2017年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

　　(5)其他资料如下：

　　①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。

　　②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

　　③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

　　④不考虑所得税影响。

　　⑤考虑发行费用后的实际年利率为6.59%。

　　⑥(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

　　(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

　　(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　(4)计算甲公司可转换公司债券负债成分2016年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2016年度利息费用的会计分录。

　　(5)计算甲公司可转换公司债券负债成分2017年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2017年上半年利息费用的会计分录。

　　(6)编制甲公司2017年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

　　【答案】

　　(1)负债成分的公允价值=200000×1.5%X0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(万元)，权益成分公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。

　　(2)负债成分应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13(万元);

　　权益成分应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87(万元)。

　　(3)借：银行存款l96800

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)24347.93

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值)200000

　　其他权益工具21147.93

　　(4)2016年12月31日该可转换公司债券的摊余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(万元)。

　　借：在建工程11575.47(175652.07×6.59%)

　　贷：应付利息3000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)8575.47

　　2017年1月1日

　　借：应付利息3000

　　贷：银行存款3000

　　(5)2017年6月30日该可转换公司债券的摊余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000X2%÷2=188297.84(万元)。

　　借：财务费用6070.30(184227.54×6.59%÷2)

　　贷：应付利息2000(200000×2%÷2)

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整)4070.30

　　(6)借：应付债券—可转换公司债券(面值)200000

　　其他权益工具21147.93

　　应付利息2000

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)11702.16(24347.93-8575.47-4070.30)

　　股本20000

　　资本公积—股本溢价191445.77
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　　五、综合题

　　1、甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份。交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值

　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。

　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

　　资料八：甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　(4)分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。

　　(“长期股权投资”“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)

　　【答案】

　　(1)甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。 借：长期股权投资——投资成本 4500

　　贷：股本 1000

　　资本公积——股本溢价 3500500

　　借：长期股权投资——投资成本 {[16000+(480-400)]×30%-4500}324

　　贷：营业外收入 324

　　(2)甲公司2013年应确认的投资收益=[6000-(480-400)/4-(1200-900)×50%]×30%=1749(万元)

　　甲公司2013年应享有乙公司其他综合收益变动的金额=200×30%=60(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1749

　　——其他综合收益 60

　　贷：投资收益 1749

　　其他综合收益 60

　　(3)甲公司2014年初处置部分股权对营业利润的影响金额=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)

　　借：银行存款 5600

　　贷：长期股权投资——投资成本 [(4500+324)×80%]3859.2

　　——损益调整 (1749×80%)1399.2

　　——其他综合收益 (60×80%)48

　　投资收益 293.6

　　借：可供出售金融资产——成本 1400

　　贷：长期股权投资——投资成本 [(4500+324)×20%]964.8

　　——损益调整 (1749×20%)349.8

　　——其他综合收益 (60×20%)12

　　投资收益 73.4

　　借：其他综合收益 60

　　贷：投资收益 60

　　(4)①6月30日

　　借：其他综合收益 100

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100

　　②12月31日

　　借：资产减值损失 (1400-800)600

　　贷：其他综合收益 100

　　他综合收益 100

　　可供出售金融资产——减值准备 500

　　(5)借：银行存款780

　　投资收益20

　　可供出售金融资产——减值准备 500

　　——公允价值变动 100

　　贷：可供出售金融资产——成本 1400
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　　2、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。

　　③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。

　　④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

　　资料二：2015年度资料

　　2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

　　(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　【答案】

　　(1)借：长期股权投资 4800 贷：投资收益 4800

　　借：投资收益 2400

　　贷：长期股权投资 2400

　　借：长期股权投资 320

　　贷：其他综合收益 320

　　借：股本 6000

　　资本公积 4800

　　本公积 4800

　　盈余公积 (1200+600)1800

　　未分配利润——年末 (11000+6000-600-3000)13400

　　其他综合收益 40

　　贷：长期股权投资 (18400+4800-2400+320)21120

　　少数股东权益 5280

　　借：投资收益 4800

　　少数股东损益 1200

　　未分配利润——年初 11000

　　贷：提取盈余公积 600

　　对所有者(或股东)的分配 3000

　　未分配利润——年末 13400

　　(2)①借：营业收入 2000

　　贷：营业成 本 1760

　　存货 240

　　借：存货 200

　　贷：资产减值损失 200

　　借：应付账款 2000

　　贷：应收账款 2000

　　借：应收账款 100

　　贷：资产减值损失 100

　　②借：营业外收入 700

　　贷：无形资产 700

　　借：无形资产 70

　　贷：管理费用 70

　　(3)①借：未分配利润——年初 240

　　贷 ：营业成本 240

　　借：存货 200

　　贷：未分配利润——年初 200

　　借：营业成本 200

　　贷：存货 200

　　借：资产减值损失 100

　　贷：未分配利润——年初 100

　　②借：未分配利润——年初 700

　　贷：无形资产 700

　　借：无形资产 70

　　贷：未分配利润——年初 70

　　借：无形资产 140

　　贷：管理费用 140
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