2017年中级会计职称《中级会计实务》考前一周模拟测试二

　　一、单项选择题

　　1、某工业企业为增值税小规模纳税人，2012年10月9日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元，增值税税额为3604元，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为(　　)元。

　　A.20200

　　B.21400

　　C.24804

　　D.25004

　　【答案】D

　　【解析】该企业取得的该材料的入账价值=21200+3604+200=25004(元)。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(主营业务成本)。

　　2、关于合并财务报表中母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.同一控制下的企业合并，不产生合并商誉

　　B.同一控制的下企业合并，可能产生合并负商誉

　　C.非同一控制下的企业合并，可能产生合并商誉

　　D.对非全资子公司，会产生少数股东权益

　　【答案】B

　　【解析】同一控制下企业合并，不产生合并商誉，选项B不正确。

　　3、关于费用，下列说法中错误的是(　)。

　　A.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

　　B.费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认(所有者权益流出除外)

　　C.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用。计入当期损益

　　D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表

　　【答案】D

　　【解析】符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

　　4、在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照(　)的比例，对换入资产的成本总额进行分配。确定各项换入资产的入账价值。

　　A.换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额

　　B.换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额

　　C.换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额

　　D.换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额

　　【答案】C

　　【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本。

　　5、2012年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2012年累计发生建造支出1800万元。2013年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出400万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司2013年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2013年第一季度，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2013年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为(　)万元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】B

　　【解析】2013年1月1日发生的资产支出400万元只占用一般借款200万元(1800+400-2000).2013年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元)。

　　6、甲公司2013年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200000万元，其中负债成份的公允价值为180000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额为(　　)万元。

　　A.19940

　　B.20000

　　C.179940

　　D.179460

　　【答案】D

　　【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，负债成份应承担的发行费用=600×180000÷200000=540(万元)，发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额=180000-540=179460(万元)。

　　7、下列有关商誉减值的说法中，不正确的是(　)。

　　A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合

　　B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试

　　C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中

　　D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊

　　【答案】D

　　【解析】减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。选项D不正确。

　　8、甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款100万欧元，当日的市场汇率为1欧元=12.31人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=12.28人民币元;6月1日的市场汇率为1欧元=12.32人民币元;6月30日的市场汇率为1欧元=12.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为(　　)万元。

　　A.10

　　B.3

　　C.4

　　D.7

　　【答案】D

　　【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=100×(12.35-12.28)=7(万元)。
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　　9、2011年12月31日，甲公司结存A产品100件，每件成本为10万元，账面成本总额为1000万元，其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2011年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。2011年1月1日，存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备)，2011年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。2011年12月31日A产品应计提存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.8

　　B.18

　　C.28

　　D.38

　　【答案】A

　　【解析】有销售合同部分：A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400(万元)，这部分存货不需计提跌价准备;超过合同数量部分：A产品可变现净值=60×(10.2-0.5)=582(万元)，成本=60×10=600(万元)，这部分存货的“存货跌价准备”科目余额为18万元，A产品本期应计提存货跌价准备=18-(30-20)=8(万元)。

　　10、甲公司是增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。甲公司董事会决定于2012年3月31日起对某生产用设备进行技术改造。2012年3月31 日，该资产账面原价5000万元，已提折旧3000万元，未提减值;预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生支出2249万元;替换的账面价值为400万元。该技术改造工程于2012年9月25日交付使用，改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司2012年该固定资产应计提的折旧额为(　)万元。

　　A.134.32

　　B.127.65

　　C.126.65

　　D.133.32

　　【答案】C

　　【解析】改造后的入账价值=(5000-3000)+2249-400=3849(万元)，2012年折旧额=5000/20×3/12+3849/15×3/12=126.65(万元)。

　　11、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是(　)。

　　A.债务重组日计入当期损益

　　B.债务重组日计入重组后债权的入账价值

　　C.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益

　　D.债务重组日不计入重组后债权的人账价值，实际收到时计入资本公积

　　【答案】C

　　【解析】企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

　　12、甲公司以人民币为记账本位币。2011年11月2013以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2011年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 900美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.6元人民币，12月31日的汇率是1美元=6.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2011年12月3113应计提的存货跌价准备为(　　)元人民币。

　　A.3760

　　B.5280

　　C.5360

　　D.4700

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×6.6-1900×8×6.7=3760(元)。

　　13、负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是(　　)。

　　A.重置成本

　　B.可变现净值

　　C.历史成本

　　D.现值

　　【答案】A

　　【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　14、甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2013年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为l6万元。预计A产品的销售费用及税金为8万元。该原材料加工完成后的A产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2013年12月31日该项材料应计提的跌价准备为( )万元。

　　A.0

　　B.4

　　C.16

　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】本题考核存货跌价准备的计提。A产品的成本=40+16=56(万元)，该产品的销售价格=60万元，可变现净值=60-8=52(万元)，由此判断，A产品发生减值=56-52=4(万元)。因此，对于生产A产品的原材料进一步判断是否发生减值。原材料的成本=40万元，原材料的可变现净值=60-16-8=36(万元)，由于该材料的成本大于可变现净值，所以该材料发生减值，应计提存货跌价准备。该材料应计提存货跌价准备=40-36=4(万元)。

　　15、2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断题，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日.甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　　)万元。

　　A.90

　　B.95

　　C.100

　　D.105

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105(万元)，补偿金额不能冲减预计负债金额。
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　　二、多项选择题

　　1、下列各项中，应计提折旧的固定资产有(　　)。

　　A.经营租赁方式租入的固定资产

　　B.季节性停用的固定资产

　　C.正在改扩建而停止使用的固定资产

　　D.维修期间停用的固定资产

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，以经营租赁方式租入的固定资产不属于承租人的固定资产，承租人不能计提折旧;选项C，处于改扩建过程而停止使用的固定资产不计提折旧;选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧。

　　2、下列长期股权投资中，应采用权益法核算的有(　)。

　　A.投资企业对子公司的长期股权投资

　　B.投资企业对合营企业的长期股权投资

　　C.投资企业对联营企业的长期股权投资

　　D.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　【答案】BC

　　【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。对于选项A采用成本法核算，选项D，应作为金融资产核算。

　　3、2007年3月31日。甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　)。

　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还

　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

　　【答案】AB

　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项C和D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

　　4、下列项目中，应计入存货成本的有(　)。

　　A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费

　　B.非正常消耗的直接材料

　　C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　D.生产产品发生的直接人工

　　【答案】ACD

　　【解析】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

　　5、关于固定资产，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为人账价值

　　B.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为人账价值

　　C.投资者投入的固定资产，按其在投资方原账面价值作为入账价值

　　D.如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备

　　【答案】AB

　　【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，选项C错误;固定资产减值准备一经计提，不能转回，选项D错误。

　　6、下列事项中，可以引起所有者权益减少的有(　　)。

　　A.回购库存股

　　B.用盈余公积弥补亏损

　　C.宣告分配利润

　　D.宣告发放股票股利

　　【答案】AC

　　【解析】库存股属于所有者权益，选项A使所有者权益减少;选项B不会影响所有者权益总额;选项C使所有者权益减少;选项D不会影响所有者权益总额。

　　7、债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　　)。

　　A.债权人减免债务人部分债务本金

　　B.债权人免去债务人全部应付利息

　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

　　【答案】ABD

　　【解析】债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务.债权人并没有作出让步，选项C不正确。

　　8、在除企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有(　　)。

　　A.投出非现金资产的账面价值

　　B.投资时支付的不含现金股利的价款

　　C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

　　D.投资时支付的相关税费

　　【答案】BD

　　【解析】企业合并以外方式以非现金资产投资，应以投出非现金资产的公允价值及投资时的相关税费作为长期股权投资的成本，选项A不正确;投资付款额中所含的已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收股利，选项C不正确。

　　9、如果非货币性资产交换不具有商业实质，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

　　B.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

　　C.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币交易损益

　　D.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

　　【答案】AB

　　【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益;(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

　　10、下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有(　　)。

　　A.尚未确认收入的已发出商品

　　B.发生的存货盘亏

　　C.收回委托外单位加工发出的材料

　　D.冲回多提的存货跌价准备

　　【答案】BD

　　【解析】尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工发出的材料不会引起存货账面价值增减变动，选项A和C不正确;发生的存货盘亏会减少存货的账面价值，选项B正确;冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加，选项D正确。
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　　三、判断题

　　1、企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　2、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

　　3、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，也应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的.企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。

　　4、对于持有至到期投资来说。其摊余成本就是其账面价值。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】对于持有至到期投资来说，其摊余成本就是其账面价值;而可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，其摊余成本不一定就是其账面价值。

　　5、民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(　)

　　【答案】×

　　【解析】有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制。应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　6、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，表明非货币性资产交换具有商业实质。(　)

　　【答案】√

　　【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　7、以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　8、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益;可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

　　9、企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干个会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。(　)

　　【答案】√

　　10、对于购建固定资产发生的利息支出。在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计人固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
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　　四、计算分析题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。2012年1月，甲公司自行建造某项生产线，该生产线由A、B、C、D四个设备组成。建造过程中发生外购设备和工程物资成本5000万元，增值税为850万元，人工成本1000万元，资本化的借款费用100万元，安装费用500万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费100万元，员工培训费10万元。

　　2012年3月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。该生产线整体预计使用年限为状态时的公允价值分别为3000万元、2000万元、4000万元、1000万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。

　　要求：

　　(1)计算甲公司建造该生产线的成本。

　　(2)计算甲公司该生产线2012年度各项设备的入账成本。

　　(3)说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。

　　(4)计算甲公司各个设备2012年度应计提的折旧额。

　　【答案】

　　(1)生产线的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000(万元)

　　(2)A设备入账成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)=2100(万元)

　　B设备入账成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)=1400(万元)

　　C设备入账成本=7000×4000/(3000+2000+4000+1000)=2800(万元)

　　D设备人账成本=7000×1000/(3000+2000+4000+1000)=700(万元)

　　(3)按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限。

　　(4)A设备2012年应计提的折旧额=2100/10×9/12=157.5(万元)

　　B设备2012年应计提的折旧额=1400/15×9/12=70(万元)

　　C设备2012年应计提的折旧额=2800/20×9/12=105(万元)

　　D设备20121应计提的折旧额=700/12×9/12=43.75(万元)
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　　2、A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2011年度财务会计报告于2012年3月20日批准对外报出，2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项：(1)A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧。

　　判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。

　　(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2012年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2012年1月113该办公楼的计税基础为3760万元。

　　要求：判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。

　　(3)A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日，该在建工程科目的账面余额为1000万元.2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月～12月期间发生利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。

　　该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　编制上述业务的会计分录。

　　(4)A公司于2012年2月25日发现，2011年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为400万元。A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。

　　编制上述业务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)事项一属于会计估计变更。2012年应计提的折旧额=(200-200/10×3)×4/10=56(万元)

　　借：管理费用56

　　贷：累计折旧56

　　(2)事项二属于会计政策变更

　　借：投资性房地产——成本4000

　　投资性房地产累计折旧240

　　投资性房地产减值准备100

　　贷：投资性房地产4000

　　投资性房地产——公允价值变动200

　　递延所得税负债[(3800-3660)×25%一25110

　　递延所得税资产25

　　盈余公积[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利润分配——未分配利润94.5

　　(3)事项三属于前期重大差错结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整：

　　借：固定资产1000

　　以前年度损益调整——财务费用25

　　——管理费用70

　　贷：在建工程1095

　　借：以前年度损益调整——管理费用50

　　贷：累计折旧(1000/10/2)50

　　借：应交税费——应交所得税[(25+70+50)×256.25

　　贷：以前年度损益调整36.25

　　借：利润分配——未分配利润108.75

　　贷：以前年度损益调整108.75

　　借：盈余公积10.88

　　贷：利润分配——未分配利润10.88

　　(4)借：以前年度损益调整——公允价值变动损益100

　　贷：其他综合收益100

　　借：其他综合收益(100×25%)25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用25

　　借：利润分配——未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配——未分配利润7.5
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　　五、综合题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：(1)2012年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2012年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收。与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司，培训费于培训完成后确认。2012年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为18000万元：2013年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元：2013年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

　　合同执行后.截至2012年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。

　　甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2012年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。

　　(2)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为6000万元。

　　9月30日.甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元，售价为6000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2012年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关老师进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续.且不存在质量问题。在2012年财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元。同时结转营业成本4000万元。

　　(3)9月1日。与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。截至2012年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本180万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务.戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。

　　甲公司在2012年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。

　　(4)2012年10月1日甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入2000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K公司验收合格K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在2012年财务报表中未确认收入和结转成本。

　　(5)2012年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品.每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出.每件销售成本为36万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。在2012年财务报表中确认至营业收入4500万元，结转至营业务成本3600万元，甲公司并计入利润表有关项目。

　　【答案】

　　事项(1)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理(或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入)。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备的销售收入。

　　正确处理：甲公司应在2012年确认销售A设备营业收入18000万元.同时结转营业成本12000万元。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司尚未将C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。

　　正确处理：甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品4000万元转入发出商品。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。

　　正确处理：甲公司应在2012年就该项安装工程确认营业收入180万元，同时结转营业成本180万元。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。

　　正确处理：应确认营业收入2000万元，同时结转营业成本1500万元。

　　事项(5)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：此项属于售后同购业务，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入和结转成本。

　　正确处理：应将收到的款项4500万元确认为其他应付款.将库存商品转入发出商品;回购价格5400万元(54×100)与售价4500万元之间差额900万元(5400-4500)在2012年11月1日至2013年3月31日之间摊销计入财务费用，同时记录为其他应付款。

　　事项(6)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。
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　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于2009年12月1日专门从某银行借人专门借款1000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息。

　　该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算题，每年按360天计算，每月按30天计算。

　　(1)2010年发生的与厂房建造有关的事项如下：

　　1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元。4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。

　　7月1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。

　　上述专门借款2010年取得的收入为20万元(存入银行)。

　　(2)2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

　　1月31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

　　11月10 日.甲公司发生财务困难.预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。

　　11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12月1日.甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组13为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关务重组及相关资料如下：

　　①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值200万元，成本为120万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税额为34万元。

　　②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元)，每股市价为3.83元。

　　(3)2012年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：

　　12月1日。甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元;甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元.应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折日，预计使年限为10年，预计净残值为40万元。

　　②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1 400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。

　　假定该非货币性资产交换具有商业实质。

　　③甲公司换入投资性房地产2012年12月31 日公允价值为1500万元。

　　要求：

　　(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

　　(2)编制甲公司在2010年12月31 日与该专门借款利息有关的会计分录。

　　(3)计算甲公司在2011年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5)计算甲公司在2012年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

　　(6)计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。

　　(7)编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：

　　由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止

　　资本化的时点为：2010年12月31日。

　　②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额

　　利息资本化金额=1000×6%-20=40(万元)

　　(2)甲公司2010年12月31日与该专门借款利息有关的会计处理为：

　　借：银行存款20

　　在建工程——厂房40

　　贷：长期借款(1000×6%)60

　　(3)债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+1000×6%×2=1120(万元)

　　(4)与债务重组有关的会计处理为：

　　借：长期借款1120

　　贷：主营业务收入200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　股本200

　　资本公积——股本溢价(200×3.83-200)566

　　营业外收入——债务重组利得120

　　借：主营业成本120

　　贷：库存商品120

　　(5)新建厂房原价=900+40=940(万元)

　　累计折旧额=(940-40)/10×2=180(万元)

　　账面价值=940-180=760(万元)

　　(6)①计算确定换入资产的入账价值：

　　甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1000=1400(万元)

　　②会计处理为：

　　借：固定资产清理760

　　累计折旧180

　　贷：固定资产940

　　借：固定资产清理50

　　贷：应交税费——应交营业税50

　　借：投资性房地产——成本1400

　　贷：固定资产清理1000

　　主营业务收入300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)51

　　银行存款49

　　借：主营业务成本290

　　存货跌价准备20

　　贷：库存商品310

　　借：固定资产清理190

　　贷：营业外收入190

　　(7)甲公司换入的投资性房地产期末公允价值的会计处理为：

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100
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