CPA会计2025年真题及答案、考点复盘与刷题用法一文收齐
环球青藤·2026-08-14 09:54:55浏览 收藏
《会计》是CPA考试专业阶段公认难度天花板，分录多、跨章节综合强、主观题分值重。本文分享了CPA会计2025年真题及答案，大家可以免费下载领取。
🚀编辑推荐：历年真题丨《每科8套黄金模考卷》丨考前几页纸丨在线题库模拟机考答题
1、甲公司从事石油钻井设备的生产、销售和出租。甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：
(1)2×24 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，约定甲公司向乙公司出租一台由甲公司生产的钻井设备，租赁期为 4 年，每年租金 200 万元，于每年 12 月 31 日支付;乙公司就该设备在租赁期满的价值向甲公司提供 200 万元担保，乙公司不享有提前终止租赁的选择权。2×24 年 1 月 1 日，相关市场年利率为 6%，当日，甲公司将钻井设备交付给乙公司，并通过银行转账支付为签订该租赁合同发生的中介佣金 4 万元。该钻井设备的生产成本为 650 万元，市场销售价格为 870 万元，预计使用寿命为 5 年，租赁期满后预计的公允价值为 200 万元，2×24 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。
(2)2×25 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。2×26 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司签订了租赁合同补充协议，约定租赁期由原来的 4 年变更为 3 年，其他合同条款不变。
其他资料：(1)(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，2)=1.8334，(P/F，6%，2)=0.8900。
(2)甲公司固定资产采用年限平均法计提折旧，钻井设备预计净残值为零。
(3)本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司出租钻井设备是融资租赁还是经营租赁，并通过计算说明理由。
(2)根据资料(1)，判断甲公司发生的中介佣金是否属于租赁的初始直接费用，说明理由;计算甲公司 2×24 年 1 月 1 日应计入损益的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据上述资料，说明甲公司对租赁变更的会计处理方法，计算甲公司 2×26 年度应计入损益的金额。
【答案】
(1)甲公司出租钻井设备是融资租赁。
理由：租赁期 4 年占租赁资产使用寿命 5 年的 80%>75%，属于融资租赁。
(2)甲公司发生的中介佣金不属于租赁的初始直接费用。
理由：由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，应当在租赁期开始日将其计入损益。
租赁收款额按市场利率折现的现值 = 200×(P/A，6%，4)=693.02(万元)，小于公允价值 870 万元，甲公司应按 693.02 万元确认收入，甲公司 2×24 年 1 月 1 日应计入损益的金额 = 693.02 - 650 - 4 = 39.02(万元)。
相关会计分录如下：
借：应收融资租赁款 —— 租赁收款额 800
贷：主营业务收入 693.02
应收融资租赁款 —— 未实现融资收益 106.98
借：主营业务成本 650
贷：库存商品 650
借：销售费用 4
贷：银行存款 4
(3)甲公司应当重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。
甲公司 2×26 年度因合同变更应计入损益的金额 = 200÷(1 + 6%) - 200×(P/A，6%，2)=-178(万元);
甲公司 2×26 年度因未实现融资收益摊销应计入损益的金额 = 200×2 - 200×(P/A，6%，2) - (200 - 178)=11.32(万元);
甲公司 2×26 年度应计入损益的金额 =-178 + 11.32 = -166.68(万元)。
以上仅展示部分真题，点击下载：2025年注册会计师《会计》真题及答案8月23日第一场
点击下载：2025年注册会计师《会计》真题及答案8月24日第二场
把两场真题摊开看，命题逻辑非常清楚——“重者恒重+逢新必考+跨章拼盘”。
主观题(计算分析题+综合题，约55分)：
长投权益法(负商誉、评估增值、内部交易)+ 企业合并(非同一控制、反向购买、商誉含所得税)+ 合并报表抵销底稿;
收入(附有额外购买选择权的销售、储值卡、应付客户对价、具有融资成分);
股份支付(限制性股票授予日判断、费用摊销分录);
租赁(出租人会计处理、租赁负债重新计量折现率);
差错更正+金融资产终止确认+持有待售+债务重组拼盘。
客观题(单选+多选，约45分)：存货成本构成、政府补助判断、非货币性资产交换、所得税费用与会计利润调整、资产负债表日后事项、关联方认定、数据资源资本化、基本每股收益计算等，考点细而全。
整体看，长投与合并报表单卷关联分值可达15—18分，金融工具8—10分，收入与租赁稳定出计算题，和近5年命题权重基本一致。
把2025年这套卷子当成“最新样本”，建议嵌入近5年真题的三轮刷题法里用：
第一遍：闭卷套卷自测(强化期中段)。按180分钟机考节奏全天限时做8月23日或24日任一场，计算分析题必须亲手写完整分录，综合题写抵销分录和底稿填数，不对答案先标“卡点”。
第二遍：按考点拆题(强化期末)。把2025卷拆回章节——长投归长投、收入归收入，和2021—2024同年考点并排看，总结“反向购买+股份支付”“租赁+所得税”这种新近拼盘套路。
第三遍：只刷错题(冲刺期)。2025卷的错题和2021—2024错题合并复盘，配合《考前几页纸》压缩高频分录;考前7天用1套模拟试卷控速，不拿2025真题当陌生卷重做以免记答案。
注意：刷2025真题不是为了背出“选C”，而是搞懂“为什么内部交易存货抵销要剔所得税影响”“反向购买合并成本怎么倒挤”——只盯答案等于白刷。
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1.CPA考试会计真题刷2025年单年够不够?
不够。2025年卷子适合看“最新设问包装”，但考点重复性要靠近5年(2021—2025)横向比对才看得出来。普遍做法是近5年真题刷2—3遍，2025卷作为“最新样本”放在第二轮套卷里用。
2. CPA考试2025会计真题里的旧准则题要不要跳?
2025年本身按现行准则出题，不存在旧准则问题;但拿它和2020年以前真题对照时，要跳过已废止处理的题目(如老租赁准则、旧收入准则例题)，只保留通用计算逻辑。机构整理的2025修订版PDF通常已自动过滤。
3. CPA考试会计主观题看答案能看懂，自己写不出分录怎么办?
这是只“看题”不“写题”的典型症状。2025真题复盘时强制手写：业务定性→科目选择→金额计算→分录方向，四步缺一步都不算会。计算分析题至少独立写3遍，合并抵销分录抄一遍不如自己推一遍。
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