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第七章 收入、费用和利润

【1·多选】下列各项中，收入五步法模型中主要与收入确认的是( )。

A.识别与客户订立的合同

B.在履行履约义务时确认收入

C.确定交易价格

D.将交易价格分摊至合同中的各项履约义务

【2·判断】“合同资产” 科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利仅取决于时间流逝的因素。

【3·单选】根据收入准则，企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务应通过( )科目核算。

A.预收账款

B.预计负债

C.合同负债

D.应付账款

【4·判断】当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照预计能够得到补偿的成本确认收入，直到履约进度能够合理确定为止( )。

【5·单选】下列各项中，不能通过制造业企业“其他业务收入”科目核算的是( )。

A.出租固定资产取得的租金

B.处置对子公司投资产生的收益

C.出租包装物取得的租金

D.销售原材料取得的价款

【6·多选】下列各项中，制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的有( )。

A.对外出租办公楼收取的租金

B.处置专利权产生的净损益

C.确认的股利收益

D.销售原材料实现的收入

【7·多选】下列支出中，企业计入交易价格应当考虑的因素有( )。

A.价格折让

B.应交增值税

C.奖励积分

D.预计发生退货的部分对应的合同价款

【8·单选】2024年4月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两种商品，A商品单独售价为5 000元，B商品单独售价为25 000元，合同价款为24 000元。A、B商品的实际成本分别为4 200元和18 000元，A、B商品分别构成单项履约义务。不考虑其他因素，A商品应分摊的交易价格为( )元。

A.5 000

B.4 200

C.4 000

D.4 800

【9·单选】企业对已经发出但不符合收入确认条件的商品，应借记的会计科目是( )。

A.在途物资

B.主营业务成本

C.库存商品

D.发出商品

【10·单选】2024年10月1日，甲公司与乙公司签订建造合同。合同约定甲公司在乙公司的土地上为其建造，建设期8个月，合同价款3 000万元。当日甲公司已预收乙公司备料款300万元。至2024年12月31日，甲公司已发生建造成本855万元，预计还将发生建造成本945万元。甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他因素，甲公司2024年应确认的收入是( )。

A.1 800万元

B.1 425万元

C.855万元

D.300万元

【11·单选】2024年9月1日，某企业通过竞标赢得一个服务期为三年的客户，为取得该合同，企业聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用20 000元，为参加投标支付差旅费10000元;支付销售人员佣金50 000元，预期该支出能够收回。不考虑其他因素，该企业应确认的合同取得成本为( )元。

A.60 000

B.50 000

C.20 000

D.30 000

【12·判断】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同履约成本确认为一项资产。( )

【13·单选】2024年1月1日，某商场开始推行奖励积分计划。截止1月31日，销售各类商品共取得货款6 000万元。同时，共授予客户奖励积分60万分，奖励积分的公允价值为1元/分，奖励积分从次月开始有效，消费者在购物时可以直接使用此积分。根据历史经验，该商场估计授予的奖励积分的兑换率为90%。不考虑其他因素，该商场2024年1月应确认的收入金额是( )。

A.6 000万元

B.5 946.48万元

C.5 309.74万元

D.5 940.59万元

【14·多选】2024年8月1日，甲公司向乙公司销售一批产品，合同约定价格为1 000万元，增值税税额为130万元，其成本为900万元。合同约定，乙公司应于签订合同当日支付该笔款项，同时甲公司当日发出产品;乙公司可以在3个月内无条件退货。当日，甲、乙公司均已履行各自义务，甲公司估计退货率为10%。不考虑其他因素，下列各项对该业务会计处理的表述中，正确的有( )。

A.甲公司在发出产品时控制权已转移，所以应确认收入1 000万元

B.甲公司在发出产品时应结转成本810万元

C.甲公司应确认预计负债100万元

D.甲公司应确认应交税费130万元

【15·单选】2x24年3月20日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。 双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是( )。

A.作为融资交易进行会计处理

B.作为租赁交易进行会计处理

C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

D.分别作为销售和购买进行会计处理

【16·单选】下列各项中，应通过“管理费用”科目核算的是( )。

A.广告费

B.购买子公司长期股权投资发生的审计费

C.购买联营企业长期股权投资发生的法律服务费

D.预计产品质量保证损失费

【17·单选】2024年11月，某企业确认短期借款利息费用8.2万元，长期借款满足资本化条件的利息费用5.4万元，收到银行活期存款利息收入1.4万元，开具银行承兑汇票支付手续费0.9万元。不考虑其他因素，该企业11月企业利润表中“财务费用”项目的本期金额为( )万元。

A.6.8

B.13.1

C.7.7

D.9.1

【18·单选】下列各项中，应通过“营业外支出”科目核算的是( )。

A.确认的专利权减值损失

B.原材料因管理不善盘亏净损失

C.闲置设备出售净损失

D.仓库因自然灾害造成的毁损净损失

【19·多选】2024年12月，某企业当月应交纳增值税50万元，销售应税消费品应缴纳消费税20万元，经营用房屋缴纳房产税10万元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。不考虑其他因素，下列各项该企业12月应缴纳城市维护建设税和教育费附加的相关会计处理正确的有( )。

A.借记“税金及附加”科目7万元

B.贷记“应交税费——应交教育费附加”科目2.1万元

C.贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目5.6万元

D.借记“管理费用”科目7万元

【20·多选】下列各项中，影响企业营业利润的有( )。

A.出售固定资产产生的净收益

B.销售原材料取得的收入

C.出售交易性金融资产产生的损益

D.无法查明原因的现金溢余

【21·单选】某企业适用的所得税税率为25%。2024年度利润总额为450万元，应纳税所得额为480万元;“递延所得税资产”科目的年初数为18万元，年末数为10万元;“递延所得税负债”科目的年初数为15万元，年末数为12万元。不考虑其他因素，该企业2024年应确认的所得税费用为( )万元。

A.125

B.112.5

C.120

D.128

【22·多选】下列各项中，属于纳税调整增加额的有( )。

A.前五年内的未弥补亏损

B.税收滞纳金

C.超过税法规定标准的业务招待费

D.国债利息收入

【23·判断】资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，一般情况下应确认递延所得税负债( )。

【24·多选】下列各项中，关于采用表结法结转本年利润表述正确的有( )。

A.每月均可通过“本年利润”科目提供当月利润额

B.每月月末将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏

C.年末将损益类科目全年累计余额结转入“本年利润”科目

D.每月均可通过“本年利润”科目提供本年累计利润额

参考答案

1.【答案】AB

2.【答案】×

【解析】“合同资产” 科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

3.【答案】C

4.【答案】×

5.【答案】B

【解析】“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营活动以外的其他营业活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入，选项ACD通过“其他业务收入”科目核算，不正确;处置对子公司投资产生的收益，通过“投资收益”科目核算，选项B正确。

6.【答案】AD

【解析】企业对外出租办公楼收取的租金以及销售原材料实现的收入应通过“其他业务收入”科目核算，选项AD正确;企业处置专利权产生的净损益应通过“资产处置损益”科目核算，选项B不正确;企业确认的股利收益应通过“投资收益”科目核算，选项C不正确。

7.【答案】AC

8.【答案】C

【解析】A商品应分摊的交易价格=24 000×[5 000/(5 000+25 000)]=4 000(元)。

9.【答案】D

【解析】企业已经发出但不符合销售收入确认条件的商品，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，不确认收入。

10.【答案】B

【解析】至2024年12月31日的履约进度=855/(855+945)×100%=47.5%，2024年应确认收入=3 000×47.5%=1 425(万元)。

11.【答案】B

【解析】合同取得成本是指企业取得合同发生的增量成本,预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产，如销售佣金。

12.【答案】×

【解析】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。

13.【答案】B

【解析】客户奖励积分是企业提供的重大权利，应作为单项履约义务，1月交易价格为6 000万元，授予客户奖励积分的单独售价=60×1 ×90%=54(万元)，销售商品应分摊销售货物的交易价格=6 000×6 000/(6 000+54 )=5946.48(万元)，2024年1月应确认的收入总额为5 946.48万元。

14.【答案】BCD

【解析】

借：应收账款 1130

贷：主营业务收入　900

预计负债—应付退货款　100

应交税费—应交增值税(销项税额)130

借：主营业务成本　810

应收退货成本　　　90

贷：库存商品　900

15.【答案】 A

【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务且回购价格不低于原售价的，作为融资交易进行会计处理。选项A正确。

16.【答案】B

【解析】选项A计入销售费用;选项C计入长期股权投资初始投资成本;选项D预计产品质量保证损失，通过“销售费用”科目核算。

17.【答案】C

【解析】2024年11月企业利润表中“财务费用”项目的本期金额=8.2-1.4(利息收入冲减财务费用)+0.9=7.7(万元)。

18.【答案】D

【解析】仓库因自然灾害造成的毁损净损失，应通过“营业外支出”科目核算，选项D正确﹔确认的专利权减值损失，应通过“资产减值损失”科目核算，选项A不正确;原材料因管理不善盘亏净损失，应通过“管理费用”科目核算，选项B不正确;闲置设备出售净损失应通过“资产处置损益”科目核算，选项C不正确。

19.【答案】AB

【解析】应交消费税和应交增值税是应交城市维护建设税和教育费附加的计税基础，应交城市维护建设税=(50+20)×7%=4.9(万元);应交教育费附加= ( 50+20)×3% =2.1(万元);城市维护建设税和教育费附加计入税金及附加，该企业12月应交城市维护建设税和教育费附加计入税金及附加的金额=4.9+2.1=7(万元)。

20.【答案】ABC

【解析】出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益，影响营业利润;销售原材料取得的收入计入其他业务收入，影响营业利润;出售交易性金融资产产生的损益计入投资收益，影响营业利润;无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入，不影响营业利润，选项D不正确。

21.【答案】A

【解析】当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=480×25%=120(万元)﹔递延所得税费用=(递延所得税负债的期末余额-期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-期初余额)=( 12-15)- ( 10-18) =5(万元)，企业应确认的所得税费用=120+5=125(万元)。

22.【答案】BC

【解析】

纳税调增：超过税法规定标准的各项支出、行政罚款、罚金(如：税收滞纳金罚款);

纳税调减：国债利息收入、5年内未弥补亏损。

23.【答案】√

【解析】资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，一般情况下应确认递延所得税负债

24.【答案】BC

【解析】表结法，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，选项AD不正确;只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目，选项C正确;但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，选项B正确，同时将本月月末累计余额填人利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。

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