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注册会计师税法考试包含计算分析题、综合题，均为主观题。本文分享2024年注册会计师税法经典主观题及答案解析，做一道题，掌握一个类型的题，帮助考生在考前快速提分。
2024年注册会计师税法经典主观题及答案解析
专题一 增值税
【1-2023综合题】位于县城的甲医药生产公司为增值税一般纳税人， 2023 年4 月经营业务如下：
(1)采用预收款方式销售普通感冒药品一批，取得含增值税销售额2850 万元，货物已发出。
(2)采用销售折扣方式销售普通消炎药一批，不含增值税价款500 万元，因买方在10 日内付款，给予对方5 %的货款折扣。
(3)销售全球首次上市的自产创新药(合成原料药)一批，收取不含增值税价款300 万元。同时免费为患者后续治疗提供价值相同的该创新药品。
(4)销售单独核算的抗癌药品一批，取得含增值税销售额535.6 万元，公司选择简易办法计算增值税。
(5)取得县政府给予的技术研发专项财政补贴收入200 万元，与销售额、销售量无关。
(6)购买生产设备一台，取得增值税专用发票注明金额2000 万元，税额260 万元。该设备供一般计税项目和简易计税项目共用。
(7)进口原材料一批用于普通消炎药生产，关税完税价格为3 00 万元。该批原材料已报关，取得海关开具的进口增值税专用缴款书。
(8)在当地购入一处新建厂房，购房合同中已单独列明增值税专用发票金额200 万元，税额18 万元，已办理房屋权属转移登记。
(9)将上月购进的低值易耗品用千集体福利。已申报抵扣进项税额5.9 万元。
(其他相关资料：上述药品均已得到国家药监管理部门批准注册，原材料关税税率10% ，契税税率3% ，产权转移书据印花税税率0.5%0, 上月末“应交税费一应交增值税“科目无借方余额)
要求：根据上述资料，按照序号回答下列问题。
(1)计算业务(1)的销项税额。
(2)计算业务(2)的销项税额。
(3)判断业务(3)中免费提供的创新药是否应缴纳增值税，并说明理由。
(4)计算业务(4)应缴纳的增值税。
(5)判断业务(5)是否应缴纳增值税，说明理由。
(6)判断业务(6)中固定资产的进项税额能否抵扣，并说明理由。
(7)计算业务(7)应缴纳的关税、进口环节增值税。
(8)计算业务(8)应缴纳的契税、印花税。
(9)计算甲公司4月可抵扣的进项税额。
(10)计算甲公司4月应向主管税务机关申报缴纳的增值税。
(11)计算甲公司4月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加
【答案】
(1)业务(1)的销项税额=2850÷(1+13%)×13%=327.88(万元)
(2)业务(2)的销项税额= 500×13%=65(万元)
(3)不缴纳增值税。
理由：药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，
其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属千增值税视同销售范围。
(4)业务(4)应缴纳的增值税=535.6÷(1+3%)×3%=15.6(万元)
(5)不缴纳增值税。
理由：纳税人取得的与销售收入或数量不直接挂钩的其他情形的财政补贴收入，不缴纳增值税。
(6)可以抵扣。
理由：购进固定资产兼用千一般计税项目、简易计税项目，进项税额可以全额抵扣。
(7)业务(7)应缴纳的关税=300×10%=30(万元)
业务(7)应缴纳的进口环节增值税=(300+30)×13%=42.9(万元)
(8)业务(8)应缴纳的契税=200×3%=6(万元)
业务(8)应缴纳的印花税=200×0.5‰=0.1(万元)
(9)准予抵扣的进项税额=260+42.9+18-5.9=315(万元)
(10)应向主管税务机关申报缴纳的增值税=327.88+65+300×13%-315+15.6=132.48(万元)
(11)应缴纳的城市维护建设税= 132.48×5%=6.62(万元)
应缴纳的教育费附加=132.48×3%=3.97(万元)
应缴纳的地方教育附加=132.48×2%=2.65(万元)
【2-2022综合题】位于县城的某货物运输企业为增值税一般纳税人，兼营汽车租赁业务，2022年2月的经营业务如下：
(1)提供境内运输服务取得运费收入价税合计545万元。
(2)获得保险公司赔付10万元。
(3)无偿为公益事业提供境内运输业务，当月同类服务的不含增值税价格为10万元。
(2)出租载货汽车一辆，不含增值税租金5 000元月，一次性预收10个月租金5万元，尚未开具发票。
(5)支付桥、闸通行费，通行费发票注明收费金额1.05万元。
(6)进口燃油小汽车一辆，关税完税价格为60万元。该小汽车已报关，取得海关开具的进口增值税专用缴款书。
(7)支付银行贷款利息5.3万元，取得增值税普通发票。
(8)购买汽车零部件一批，取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元。
(9)上月购进的一批办公用品因管理不善毁损，该批办公用品的进项税额0.25万元已在上期申报抵扣。
(其他相关资料：进口小汽车的关税税率为15%、消费税税率为25%。)
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数
(1)计算业务(1)的销项税额。
(2)判断业务(2)是否需要缴纳增值税，并说明理由。
(3)判断业务(3)是否需要缴纳增值税，并说明理由。
(4)计算业务(4)的销项税额。
(5)计算业务(5)允许抵扣的进项税额。
(6)计算业务(6)进口环节已缴纳的关税、消费税、增值税。
(7)判断业务(7)能否抵扣进项税额，并说明理由。
(8)计算该企业当月可抵扣的进项税额。
(9)计算该企业当月应向主管税务机关缴纳的增值税。
(10)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加答案：
【答案】
(1)业务(1)的销项税额=545÷(1+9%)×9%=45(万元)
(2)业务(2)不需要缴纳增值税，被保险人获得的保险赔付不征收增值税
(3)业务(3)不需要缴纳增值税，提供服务无偿用于公益事业的不视同销售。
(4)业务(4)的销项税额=5×13%=0.65(万元)
(5)业务(5)允许抵扣的进项税额=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(万元)
(6)
业务(6)进口环节应缴纳的关税=60×15%=9(万元)
业务(6)进口环节应缴纳的消费税=(60+9)÷(1-25%)×25%=23(万元)
业务(6)进口环节应缴纳的增值税=(60+9+23)×13%=11.96(万元)
或者：应缴纳的进口环节增值税=(60+9)÷(1-25%)×13%=11.96(万元)
(7)业务(7)不能抵扣进项税额。
贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
(8)当月可抵扣进项税额=0.05+11.96+1.3-0.26=13.05(万元)
(9)当月应向主管税务机关缴纳的增值税=45+0.65-13.05=32.6(万元)
(10)当月应缴纳的城市维护建设税=32.6×5%=1.63(万元)
当月应缴纳的教育费附加=32.6×3%=0.98(万元)
当月应缴纳的地方教育附加=32.6×2%=0.65(万元)
【3-2021年综合题】市区的某商贸企业为增值税一般将积人。2021年4月月经营业务如下：
(1)采用分期收款方式销售家居用品一批，价税合计合计390万元，按照合同约定4月份内收款80%，截止到4月30日末收到约定款项。
(2)转让位于本市区自建商铺一栋，取得含税销售额2 289万元。该商铺建于2015年。企业选择简易计税方法计征增值税。
(3)获得国债利息收入50万元。
(4)购买办公用品一批，取得增值税普通发票注明金额6万元、税额0.79万元。
(5)购买燃油载货汽车1辆自用，取得一般纳税人开具的机动车销售统一发票，支付含税款项33.9万元，该载货汽车的整备质量为11吨。
(6)进口服装一批，关税完税价格为2 000万元，该批服装已报关，取得海关开具的进口增值税专用缴款书。
(7)员工因公境内出差，取得注明旅客身份信息的铁路车票，票面金额合计2.18万元。
(8)上月购进的一批化妆品因管理不善毁损，该批化妆品的进项税额2.08万元已在上期申报抵扣。
(其他相关资料：进口服装的关税税率为15%，载货汽车车船税年税额60元/吨，员工与企业签订了劳动合同，期初留抵税额为0)
要求：根据上述资料，按照顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)计算业务(1)的销项税额。
(2)计算业务(2)应缴纳的增值税。
(3)判断业务(3)是否需要缴纳增值税，并说明理由。
(4)判断业务(4)的进项税额能否抵扣，并说明理由。
(5)计算业务(5)应缴纳的车辆购置税，2021年应缴纳的车船税。
(6)计算业务(6)应缴纳的关税、进口环节增值税。
(7)判断业务(7)能否抵扣进项税额，并说明理由。
(8)计算4月可抵扣的进项税额。
(9)计算4月应向主管税务机关缴纳的增值税。
【答案】
(1)销项税额=3 390×80%+(1+13%)×13%=312(万元)。
(2)应缴纳的增值税=2 289÷(1+5%)×5%=109(万元)。
(3)不需要缴纳增值税。
【理由】国债利息收入，免征增值税。
(4)不能抵扣进项税额。
【理由】除另有规定外，增值税普通发票不能作为增值税合法扣税凭证。即，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(5)应缴纳的车辆购置税=33.9÷(1+13%)×10%=3(万元)
2021年应缴纳的车船税=11×60÷12×9÷10 000=0.05(万元)
应缴纳的车辆购置税和2021年应缴纳的车船税合计=3+0.05=3.05(万元)。
(6)应缴纳的关税=2 000×15%=300(万元)
进口环节增值税=(2 000+300)×13%=299(万元)
应缴纳的关税、进口环节增值税合计=300+299=599(万元)。
(7)可以抵扣进项税额。
【理由】自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，符合规定的，其进项税额允许从销项税额中抵扣。“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。取得注明旅客身份信息的铁路车票的，铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%。
(8)4月可抵扣的进项税额=33.9÷(1+13%)×13%+299+2.18÷(1+9%)×9%-2.08=301(万元)。
(9)4月应向主管税务机关缴纳的增值税=312-301+109=120(万元)。
(10)4月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=120×(7%+3%+2%)=14.4(万元)。
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考前模拟测试卷
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