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2025年中级会计备考已经开始。《中级会计实务》是中级会计考试三科中最难的一门，需要考生花费较多时间和精力备考。本文对2025年中级会计实务第十章股份支付知识点进行归纳，供考生参考。本章为中级会计实务的重中之重，一定要掌握。
第十章 股份支付
考点42 股份支付的主要环节及类型★★
| 概念 | 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 | ||
| 特征 | （1）企业与职工或向企业提供服务的其他方之间的交易才属于股份支付。企业与股东、企业合并中的合并方和被合并方之间的，不属于股份支付。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 （3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 |
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| 主要 环节 |
授予日 | 股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期 | |
| 可行权日 | 指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期 | ||
| 行权日 | 指职工和其他方行使权利、获得现金或权益工具的日期 | ||
| 出售日 | 指股票持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 | ||
| 主要 类型 |
以权益结算的股份支付 | 限制性股票和股票期权 | |
| 以现金结算的股份支付 | 模拟股票和现金股票增值权 | ||
考点43 可行权条件的种类、处理和修改★★
| 股份支付条件 | 可行权条件 | 业绩条件 | 市场条件 | 指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。 如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定 |
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| 非市场 条件 |
非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 | ||||
| 服务期限条件 | 员工完成规定服务期才可行权的条件 | ||||
| 非可行权条件 | |||||
| 条件修改 | 有利修改 （有利员工） |
将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加 | |||
| 不利修改 （不利员工） |
如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具 | ||||
| 取消或结算 | 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。因取消导致多支付的经济补偿计入当期费用。 | ||||
考点44 以权益结算的股份支付★★★
| 时间 | 权益结算的股份支付 |
| 处理原则 | 应当以授予的权益工具的公允价值计量。应在等待期内的每个资产负债表日以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或者是当期费用，同时计入资本公积的其他资本公积。 |
| 授予日（一般） | 不做处理 |
| 授予日（立即可行权） | 借：管理费用等（授予日权益工具的公允价值） 贷：资本公积——股本溢价 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 |
| 等待期内每个资产负债表日 | 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积（估计最终行权人数×每人股数×授予日权益工具公允价值× n/等待期－前期累计已确认金额） 应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。 当期应确认的成本费用＝截至当期累计确认的成本费用金额－前期累计已确认金额） |
| 可行权日之后 | 不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 |
| 行权日 | （1）发行新股 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 计入资本公积——股本溢价的金额＝实际人数×每人股数×（购买价格＋授予日权益工具的公允价值－1） |
| （2）回购股份： 借：库存股 贷：银行存款（实际支付的款项） 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 （库存股成本） 资本公积——股本溢价 计入资本公积——股本溢价的金额＝实际人数×每人股数×（购买价格＋授予日权益工具的公允价值－回购价格） |
考点45 以现金结算的股份支付★★★
| 时间 | 现金结算的股份支付 |
| 处理原则 | 应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为准，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得服务计入相关资产成本和当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 |
| 授予日（一般） | 不做处理 |
| 授予日（立即可行权） | 借：管理费用等（授予日承担负债的公允价值） 贷：应付职工薪酬 |
| 等待期内每个资产负债表日 | 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬[（估计最终行权人数－已行权人数）×每人股数×期末权益工具公允价值× n/等待期－前期累计已确认金额）] 应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 当期应确认的成本费用＝截至当期累计确认的成本费用金额－前期累计已确认金额） |
| 可行权日之后 | 不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 [（估计最终行权人数－已行权人数）×每人股数×期末权益工具公允价值－期初余额＋当期行权支付的现金] |
| 行权日 | 应当在行权日根据行权情况结转等待期内确认的负债 借：应付职工薪酬（行权人数×每人股数×每股支付的现金） 贷：银行存款 |
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