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2025年中级会计备考已经开始。《中级会计实务》是中级会计考试三科中最难的一门，需要考生花费较多时间和精力备考。本文对2025年中级会计实务第八章金融资产和金融负债知识点进行归纳，供考生参考。本章为中级会计实务的重中之重，一定要掌握。
考点36 金融工具的分类★★
| 类型 | 业务模式 | 现金流量特征 |
| 以摊余成本计量的金融资产 | 以收取合同现金流量为目标 | 对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 |
| 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 | 非指定 | 以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标，对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付 |
| 指定 （一经作出，不得撤销） |
在初始确认支出，如果能够消除或者显著减少会计错配，可以指定非交易性的权益工具投资 | |
| 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 | 在以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产 如：股票、基金、可转换债券 |
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| 分类 | 会计科目 | |
| 老大 | 符合条件的债务工具投资 | 债权投资 |
| 老二 | 符合条件的债务工具投资（ “2－1”） | 其他债权投资 |
| “指定为”此类金融资产的非交易性权益工具投资（ “2－2”） | 其他权益工具投资 | |
| 老三 | 符合条件的权益工具投资 | 交易性金融资产 |
| 符合条件的债务工具投资 | ||
| 分类 | 说明 |
| ①以摊余成本计量的金融负债 | 除②③④三种类型以外的金融负债 |
| ②以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 | 交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 |
| ③不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债 | —— |
| ④不属于上述②或③的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺 | —— |
| 企业对金融负债的分类一经确定，不得更改 | |
考点37 金融资产的计量★★★ 1.以摊余成本计量的金融资产（第1类金融资产）
| 业务 | 账务处理 | |
| 取得时 | 入账价值＝公允价值＋交易费用 | |
| 借：债权投资——成本（面值） 应收利息/债权投资——应计利息（已宣告但尚未领取的利息） 贷：银行存款 债权投资——利息调整（或借方） 分期付息用“应收利息”；到期一次还本付息用“债权投资——应计利息” |
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| 计提利息和收到利息 | 计算利息 | 借：债权投资———应计利息（面值×票面利率） 债权投资——利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） |
| 收到利息 | 借：银行存款 贷：债权投资———应计利息 |
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| 减值 | 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 |
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| 出售 | 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——应计利息 ——利息调整（或借方） 应收利息（分期付息） 投资收益（差额，或借方） |
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2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第2－1类金融资产）
| 业务 | 账务处理 | |
| 取得时 | 入账价值＝公允价值＋交易费用 | |
| 借：其他债权投资——成本（面值） 应收利息/其他债权投资——应计利息（已宣告但尚未领取的利息） 贷：银行存款 其他债权投资——利息调整（或借方） 分期付息使用“应收利息”科目；到期一次还本付息使用“其他债权投资——应计利息”科目 【提示】类似“债权投资” |
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| 计提利息和收到利息 | 计算利息 | 借：其他债权投资——应计利息（面值×票面利率） 其他债权投资——利息调整（差额，或贷方） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 【提示】类似“债权投资” |
| 收到利息 | 借：银行存款 贷：其他债权投资——应计利息 |
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| 资产负债表日公允价值变动 | 借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录） |
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| 公允价值变动变动额＝公允价值－摊余成本－已累计的公允价值变动 | ||
| 发生减值 | 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备 持有期间可转回 |
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| 处置 | 借：银行存款 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 投资收益 （差额倒挤） 同时，将其他综合收益转入投资收益。 借：其他综合收益 贷：投资收益 （或反之） |
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3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第3类金融资产）
| 取得时 | 入账价值＝公允价值 发生的交易费用计入“投资收益” |
| 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息/应收股利（该交易性金融资产既可能是债券也可能是股票） 贷：银行存款 |
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| 计提股息和收到股息 | 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 |
| 资产负债表日公允价值变动 | 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或做相反分录） |
| 处置时 | 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动损益（或借方） 投资损益（差额，或借方） |
| 交易性金融资产不计提减值准备 | |
4. 其他综合收益的非交易性权益工具投资（第2－2类金融资产）
| 取得时 | 入账价值＝公允价值＋交易费用 |
| 借：其他权益工具投资—成本（公允价值＋交易费用） 应收股利 贷：银行存款 |
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| 计提股息和收到股息 | 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 |
| 资产负债表日公允价值变动 | 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（或做相反分录） |
| 处置时 | 借：银行存款 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（或借方） 盈余公积（或借方） 利润分配——未分配利润（或借方） 同时： 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（或做相反分录） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 |
| 其他权益工具投资不计提减值准备 | |
考点38 金融资产的重分类★★ 1.以摊余成本计量的金融资产（第1类金融资产）
| 重分类为 | 会计分录 |
| 重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第3类金融资产） | 借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（或借方） 公允价值变动损益（倒挤，或借方） |
| 重分类为为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第2－1类金融资产） | 借：其他债权投资（重分类日公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借方） 同时： 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第2－1类金融资产）
| 重分类为 | 会计分录 |
| 重分类为以摊余成本计量的金融资产（第1类金融资产） | 借：债权投资 其他债权投资——公允价值变动（或贷方） 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整（或借方） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借方） 同时： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备 |
| 重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第3类金融资产） | 借：交易性金融资产（公允价值） 贷：其他债权投资 同时结转其他综合收益 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：公允价值变动损益 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或做相反分录） |
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第3类金融资产）
| 重分类为 | 会计分录 |
| 重分类为以摊余成本计量的金融资产（第1类金融资产） | 借：债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产 同时：如果存在信用减值损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 |
| 重分类为为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（第2－1类金融资产） | 借：其他债权投资（重分类日公允价值） 贷：交易性金融资产 同时，如存在信用减值损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：其他综合收益—信用减值准备 |
4.其他权益性工具投资一经指定，不得重分类。
考点39 金融负债的计量★★
| 以摊余成本计量（★★★） | 以公允价值计量（★） | |
| 初始 计量 |
借：银行存款 贷：应付债券—面值 应付债券—利息调整（或借方） |
借：银行存款 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债—成本 |
| 后续 计量 |
确认利息费用（实际利率法） 借：财务费用/在建工程（实际利息） 贷：应付债券—应计利息（票面利息） 应付债券—利息调整（或借方） 【提示】和债权投资相反 ②实际支付利息 借：应付债券—应计利息 贷：银行存款 |
公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债—公允价值变动（或做相反分录） ‚确认财务费用 借：财务费用 贷：应付利息 ƒ实际支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 |
| 处置/到期 | 借：应付债券—面值 —应计利息 贷：银行存款 【提示】应付债券—利息调整在到期会全部摊销完，该账户没有余额 |
借：交易性金融负债—成本 —公允价值变动 贷：银行存款 投资收益（或借方） |
| 企业对金融负债的分类一经确定，不得变更，因此也不能进行重分类 | ||
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