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2025年中级会计备考已经开始。《中级会计实务》是中级会计考试三科中最难的一门，需要考生花费较多时间和精力备考。本文对2025年中级会计实务第十三章收入合同履约成本等知识点进行归纳，供考生参考。本章为中级会计实务的重点章节，考生一定要掌握。
第十三章 收入
考点63 合同履约成本★★
| 同时满足三个条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产 | 该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关★（如直接人工、直接材料、制造费用等） |
| 该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源 | |
| 该成本预期能够收回 | |
| 应当计入当期损益 | 管理费用（除非这些费用明确由客户承担） |
| 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用） | |
| 与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关 | |
| 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出 | |
| 初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；初始确认时摊销期在一年或者一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产 | |
考点64 合同取得成本★★
| 企业为取得合同发生的预期能够收回的增量成本，应当作为合同取得成本确认为一项资产 | 增量成本指不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金、合同续约或合同变更需要支付的佣金） |
| 若该资产摊销期限不超过一年可在发生时计入当期损益 | |
| 企业为取得合同发生的除预期能够收回的增量成本之外的其他支出应当计入当期损益 | 如无论是否取得成本均会发生的差旅费、投标费等 |
考点65 合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值★★
| 摊销 | 合同履约成本或合同取得成本确认为企业的资产后，应当采用该资产相关的商品收入确认相同的基础（在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销并计入当期损益 | |
| 减值 | ①确认为资产的合同履约成本或合同取得成本的账面价值 ②企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价（即估计售价） ③为转让该相关商品估计将要发生的成本 当①＞②－③时，[①－（②－③）]部分应当计提减值准备并确认资产减值损失 |
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| 会计分录 | 借：资产减值损失 贷：合同取得成本减值准备 合同履约成本减值准备 |
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| 以前期间减值的因素之后发生变化的，使得①＜②－③的，应当转回原已计提的减值准备并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值 | ||
考点66 附有销售退回条款的销售★★★
| 附有销售退回条款的销售指企业将商品控制权转让给客户之后因为各种原因允许客户按照有关合同、法律要求等选择退货的销售 | |
| 发出商品★ | 借：银行存款等 贷：主营业务收入等（不包含预期因销售退回将退还的金额） 预计负债（预期因销售退回将退还的金额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本等（不包含预期收回该商品预计发生的成本） 应收退货成本（收回该商品预计发生的成本） 贷：库存商品等 |
| 资产负债表日 | 企业应当重新估计未来销售退回情况，重新评估的退货率低于之前预计的退货率 借：预计负债 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：应收退货成本 若重新评估的退货率高于之前预计的退货率则作相反分录 |
| 到期实际发生退货 | 实际退货率少于预计退货率时 借：库存商品（实际退货账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额）（红字发票金额） 预计负债（贷方余额） 贷：应收退货成本（实际退货账面价值） 主营业务收入（实际退货少于预计退货的部分对应的收入，多于时在借方） 银行存款等（实际退货款） 借：主营业务成本（实际退货少于预计退货的部分对应的成本结转，多于时作相反分录） 贷：应收退货成本 |
| 每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理 | |
考点67 附有质量保证条款的销售★★★
| 附有质量保证条款的销售指企业向客户销售商品时，根据合同约定、法律规定等可能会为所销售的商品提供质量保证 | ||
| 作为单项履约义务并将部分交易价格分摊至该履约义务 | 能够单独购买 | |
| 不能单独购买 | 在客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单项服务 | |
| 不能作为单项履约义务 | 按照或有事项的规定进行账务处理 | |
| 评估一项质量保证是否在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，应当考虑的因素 | 该质量保证是否为法定要求（法定要求时不是单项履约义务） | |
| 质量保证期限（期限越长越有可能构成单项履约义务） | ||
| 企业承诺履行任务的性质（必须履行某些特定的任务以保证所销售的商品符合既定标准的，则该特定的任务不能构成单项履约义务） | ||
考点68 主要责任人和代理人★★★
| 主要责任人★ | 是否控制 | 将特定商品转让给客户之前控制该商品 |
| 确认时点 | 应当在履约义务履行时确认收入 | |
| 确认金额 | 企业自行向客户提供商品而有权收取的对价总额 | |
| 作为主要责任人的情况 | 企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户 | |
| 企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务 | ||
| 企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户 | ||
| 代理人★ | 是否控制 | 将特定商品转让给客户之前不控制该商品 |
| 确认时点 | 应当在履约义务履行时确认收入 | |
| 确认金额 | 既定的佣金金额或比例计算的金额，或者按照已收或应收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额 | |
| 企业在判断其向客户转让特定商品之前是否已经拥有该商品控制权时应考虑的情况 | 包括但不仅限于： ①转让商品的主要责任是企业还是第三方； ②该商品的存货风险在商品转让前后由企业还是第三方承担； ③所交易商品的价格由企业还是第三方决定 |
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